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第2205號內(nèi)部審計具體準則
——經(jīng)濟責(zé)任審計
第一章 總 則
第一條 為了貫徹落實《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強化對部門、單位（以下統(tǒng)稱單位）內(nèi)部管理主要領(lǐng)導(dǎo)干部和主要領(lǐng)導(dǎo)人員（以下統(tǒng)稱領(lǐng)導(dǎo)干部）的管理監(jiān)督，規(guī)范開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計質(zhì)量和效果，根據(jù)有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（中華人民共和國審計署令第11號）、《內(nèi)部審計基本準則》及相關(guān)內(nèi)部審計具體準則，制定本準則。
第二條 本準則所稱經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在本單位任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動本單位事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責(zé)。
第三條 本準則所稱經(jīng)濟責(zé)任審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員對本單位所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價和建議活動。
第四條 經(jīng)濟責(zé)任審計工作以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，客觀評價，揭示問題，促進黨和國家經(jīng)濟方針政策和決策部署的落實，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當作為，促進權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉，促進組織規(guī)范管理和目標實現(xiàn)。
第五條 本準則適用于黨政工作部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)、法院、檢察院、事業(yè)單位和人民團體，國有及國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融機構(gòu)）等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員所從事的經(jīng)濟責(zé)任審計活動，其他類型單位可以參照執(zhí)行。
第二章 一般原則
第六條 經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括：黨政工作部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)、法院、檢察院、事業(yè)單位和人民團體等單位所屬獨立核算單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及所屬非獨立核算但負有經(jīng)濟管理職能單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部；企業(yè)（含金融機構(gòu)）本級中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部，下屬全資、控股或占主導(dǎo)地位企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及對經(jīng)營效益產(chǎn)生重大影響或掌握重要資產(chǎn)的部門和機構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部；上級要求以及本單位內(nèi)部確定的其他重要崗位人員等。
第七條 經(jīng)濟責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進行，以任職期間審計為主。
第八條 經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當根據(jù)干部監(jiān)督管理需要和審計資源等實際情況有計劃地進行，對審計對象實行分類管理，科學(xué)制定年度審計計劃，推進領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況審計全覆蓋。
第九條 經(jīng)濟責(zé)任審計一般由內(nèi)部審計機構(gòu)商同級組織人事部門，或者根據(jù)組織人事部門的書面建議，擬定經(jīng)濟責(zé)任審計項目安排，納入年度審計計劃，報本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）批準后組織實施。
經(jīng)濟責(zé)任年度審計計劃確定后，一般不得隨意調(diào)整。確需調(diào)整的，應(yīng)當按照管理程序，報本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）批準后實施。
第十條 被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遇有被國家機關(guān)采取強制措施、紀律審查、監(jiān)察調(diào)查或者死亡等特殊情況，以及存在其他不宜繼續(xù)進行經(jīng)濟責(zé)任審計情形的，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)商本單位紀檢監(jiān)察機構(gòu)、組織人事部門等有關(guān)部門并提出意見，報本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）批準后終止審計程序。
第十一條 各單位可以結(jié)合實際情況，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作組織協(xié)調(diào)機制，成立相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)機構(gòu)（以下統(tǒng)稱協(xié)調(diào)機構(gòu)），負責(zé)研究制定本單位有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的制度文件，監(jiān)督檢查經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題，推進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用。協(xié)調(diào)機構(gòu)在本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。
第十二條 協(xié)調(diào)機構(gòu)一般由內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、組織人事及其他相關(guān)監(jiān)督管理職能部門組成。協(xié)調(diào)機構(gòu)下設(shè)辦公室，負責(zé)日常工作，辦公室設(shè)在內(nèi)部審計機構(gòu)，辦公室主任由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人擔(dān)任。
第三章 審計內(nèi)容
第十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)權(quán)限和任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況，結(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理需要、履職特點、審計資源及其任職期間所在單位的實際情況，依規(guī)依法確定審計內(nèi)容。
第十四條 經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容一般包括：
（一）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動單位可持續(xù)發(fā)展情況；
（二）發(fā)展戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行和效果情況；
（三）治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況；
（四）管理制度的健全和完善，特別是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度的制定和執(zhí)行情況，以及對下屬單位的監(jiān)管情況；
（五）有關(guān)目標責(zé)任制完成情況；
（六）重大經(jīng)濟事項決策程序的執(zhí)行情況及其效果；
（七）重要經(jīng)濟項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；
（八）財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；
（九）資產(chǎn)的管理及保值增值情況；
（十）自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況；
（十一）境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況；
（十二）在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；
（十三）以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；
（十四）其他需要審計的內(nèi)容。
第四章 審計程序和方法
第十五條 經(jīng)濟責(zé)任審計可分為審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。
（一）審計準備階段主要工作包括：組成審計組、開展審前調(diào)查、編制審計方案和下達審計通知書。審計通知書送達被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位，并抄送同級紀檢監(jiān)察機構(gòu)、組織人事部門等有關(guān)部門。
（二）審計實施階段主要工作包括：召開審計進點會議、收集有關(guān)資料、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位交換意見。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當參加審計進點會并述職。
（三）審計報告階段主要工作包括：編制審計報告、征求意見、修改與審定審計報告、出具審計報告、建立審計檔案。
（四）后續(xù)審計階段主要工作包括：移交重大審計線索、推進責(zé)任追究、檢查審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計建議的實施效果。
第十六條 對單位內(nèi)同一部門、同一所屬單位的2名以上領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，可以同步組織實施，分別認定責(zé)任。
第十七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當考慮審計目標、審計重要性、審計風(fēng)險和審計成本等因素，綜合運用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算和分析等審計方法，充分運用信息化手段和大數(shù)據(jù)分析，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。
第五章 審計評價
第十八條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求，依據(jù)有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任制考核目標等，結(jié)合所在單位的實際情況，根據(jù)審計查證或者認定的事實，堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，客觀公正、實事求是地進行審計評價。
第十九條 審計評價應(yīng)當遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹慎性原則。審計評價應(yīng)當與審計內(nèi)容相一致，一般包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的主要業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任。
審計評價事項應(yīng)當有充分的審計證據(jù)作支持，對審計中未涉及、審計證據(jù)不適當或不充分的事項不作評價。
第二十條 審計評價可以綜合運用多種方法，主要包括：與同業(yè)對比分析和跨期分析；與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的指標量化分析；將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟社會環(huán)境中進行對比分析等。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)審計內(nèi)容和審計評價的需要，合理選擇定性和定量評價指標。
第二十一條 審計評價的依據(jù)一般包括：
（一）黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署；
（二）黨內(nèi)法規(guī)、法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件；
（三）國家和行業(yè)的有關(guān)標準；
（四）單位的內(nèi)部管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和目標；
（五）有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工文件，有關(guān)會議記錄、紀要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同，有關(guān)內(nèi)部管理制度；
（六）有關(guān)主管部門、職能管理部門發(fā)布或者認可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評價意見；
（七）專業(yè)機構(gòu)的意見和公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；
（八）其他依據(jù)。
第二十二條 對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工及相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際發(fā)揮的作用等情況，界定其應(yīng)當承擔(dān)的直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承擔(dān)責(zé)任的問題或者事項，可以提出責(zé)任追究建議。
第二十三條 領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當承擔(dān)直接責(zé)任：
（一）直接違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的；
（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的；
（三）貫徹黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署不堅決不全面不到位，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（四）未完成有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章、政策措施、目標責(zé)任書等規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人（負總責(zé)）事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（五）未經(jīng)民主決策程序或者民主決策時在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（六）不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果起決定性作用的其他行為。
第二十四條 領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：
（一）民主決策時，在多數(shù)人同意的情況下，決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（二）違反單位內(nèi)部管理規(guī)定造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（三）參與相關(guān)決策和工作時，沒有發(fā)表明確的反對意見，相關(guān)決策和工作違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定，或者造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（四）疏于監(jiān)管，未及時發(fā)現(xiàn)和處理所管轄范圍內(nèi)本級或者下一級地區(qū)（部門、單位）違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的問題，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；
（五）除直接責(zé)任外，不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果應(yīng)當承擔(dān)責(zé)任的其他行為。
第二十五條 審計評價時，應(yīng)當把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。正確把握事業(yè)為上、實事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當作為，保護領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。
第二十六條 被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以外的其他人員對有關(guān)問題應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任，內(nèi)部審計機構(gòu)可以以適當方式向組織人事部門等提供相關(guān)情況。
第六章 審計報告
第二十七條 審計組實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目后，應(yīng)當編制審計報告。
第二十八條 經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容，主要包括：
（一）基本情況，包括審計依據(jù)、實施審計的情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等；
（二）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的總體評價；
（三）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的主要業(yè)績；
（四）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認定；
（五）審計處理意見和建議；
（六）以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；
（七）其他必要的內(nèi)容。
第二十九條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當將審計組編制的審計報告書面征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位在收到征求意見的審計報告后，應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)提出書面意見；逾期未提出書面意見的，視同無異議。
第三十條 審計組應(yīng)當針對收到的書面意見，進一步核實情況，對審計報告作出必要的修改，連同被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的書面意見一并報送內(nèi)部審計機構(gòu)審定。
第三十一條 內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)彾ú⒊鼍邔徲媹蟾?，同時可以根據(jù)實際情況出具經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，簡要反映審計結(jié)果。
經(jīng)濟責(zé)任審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當事實清楚、評價客觀、責(zé)任明確、用詞恰當、文字精煉、通俗易懂。
第三十二條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當將審計報告、審計結(jié)果報告按照規(guī)定程序報本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）；提交委托審計的組織人事部門；送紀檢監(jiān)察機構(gòu)等協(xié)調(diào)機構(gòu)成員部門。
審計報告送達被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位和相關(guān)部門。
第七章 審計結(jié)果運用
第三十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的充分運用，推進單位健全經(jīng)濟責(zé)任審計整改落實、責(zé)任追究、情況通報等制度。
第三十四條 內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位違反黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)和規(guī)章制度時，應(yīng)當建議由單位的權(quán)力機構(gòu)或有關(guān)部門對責(zé)任單位和責(zé)任人員作出處理、處罰決定；發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪線索時，應(yīng)當及時報告本單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）。
第三十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。推動被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位將審計結(jié)果以及整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責(zé)述廉的重要內(nèi)容。
經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當按照規(guī)定歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。
第三十六條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當推動建立健全單位紀檢監(jiān)察等其他內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門的協(xié)調(diào)貫通機制，在各自職責(zé)范圍內(nèi)運用審計結(jié)果。
第三十七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當及時跟蹤、了解、核實被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對于審計發(fā)現(xiàn)問題和審計建議的整改落實情況。必要時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當開展后續(xù)審計，審查和評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
第三十八條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的整改落實情況，在一定范圍內(nèi)進行通報；對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題和有關(guān)建議，以綜合報告、專題報告等形式報送黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人），提交有關(guān)部門。
第三十九條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當有效利用國家審計機關(guān)、上級單位對本單位實施經(jīng)濟責(zé)任審計的成果，督促本單位及所屬單位整改審計發(fā)現(xiàn)問題，落實審計建議。
第八章 附 則
第四十條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。
第四十一條 本準則自2021年3月1日起施行。2016年3月1日起施行的《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責(zé)任審計》同時廢止。
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